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    關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知-財稅[2015]119號

    發(fā)布時間:2020-6-30 15:35:18   來源:山西高新認定    瀏覽次數(shù):2231

    關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

    財稅[2015]119號

    各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局、科技廳(局),新疆生產(chǎn)建設兵團財務局、科技局:

      根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定,為進一步貫徹落實《中共中央 國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神,更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動(以下簡稱研發(fā)活動)和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行,現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關問題通知如下:

      一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。

      本通知所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

      (一)允許加計扣除的研發(fā)費用。

      企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括:

      1.人員人工費用。

      直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

      2.直接投入費用。

      (1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

      (2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

      (3)用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

      3.折舊費用。

      用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

      4.無形資產(chǎn)攤銷。

      用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

      5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

      6.其他相關費用。

      與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

      7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

      (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

      1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。

      2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

      3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

      4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

      5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

      6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

      7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

      二、特別事項的處理

      1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

      委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

      企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,不得加計扣除。

      2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

      3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

      4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

      創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。

      三、會計核算與管理

      1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

      2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

      四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

      1.煙草制造業(yè)。

      2.住宿和餐飲業(yè)。

      3.批發(fā)和零售業(yè)。

      4.房地產(chǎn)業(yè)。

      5.租賃和商務服務業(yè)。

      6.娛樂業(yè)。

      7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

      上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754 -2011)》為準,并隨之更新。

      五、管理事項及征管要求

      1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

      2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

      3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。

      4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

      5.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

      六、執(zhí)行時間

      本通知自2016年1月1日起執(zhí)行。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)同時廢止。

      財政部 國家稅務總局 科技部

                                                    2015年11月2日

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